Как учесть доплату двух процентов НДС после отгрузки в счет аванса?

Ставка НДС 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), которые отгружены с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется из суммы полученной оплаты с учетом налога. НДС при получении предоплаты рассчитывается по обратной ставке к ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ или п. 2 ст. 164 НК РФ (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Поэтому при получении предоплаты в 2018 году в счет отгрузки 2019 года счет-фактуру на аванс необходимо выставить со ставкой НДС 18/118. Оснований для выставления счета-фактуры по ставке 20/120 нет, так как изменение ставки еще не вступило в силу (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Таким образом, если стоимость товара 100 рублей, покупатель должен заплатить 118 рублей (включая 18 рублей НДС), на эту же сумму выставляется счет-фактура.

При отгрузке товаров в 2019 году продавец обязан определить налоговую базу по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ) и предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, исчисленную по ставке 20% (п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ). В рассматриваемом случае при отгрузке продавец должен выставить счет-фактуру на 120 рублей (в т.ч. НДС – 20 рублей).

При этом НДС, исчисленный при получении предоплаты, полученной в 2018 году, принимается к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты по условиям договора (п. 6 ст. 172 НК РФ). Таким образом, НДС, уплаченный в бюджет с аванса, после отгрузки товара принимается к вычету в той же сумме.

Что касается доплаты двух процентов после отгрузки, то это уже не авансовый НДС, а задолженность покупателя за поставленный товар (поскольку он уплатил аванс с НДС по ставке 18 процентов (118 рублей), а товар получил на сумму с НДС 20 процентов (120 рублей). Никаких дополнительных документов на эту сумму покупателю выставлять не нужно.

Бухгалтерские записи продавца будут следующими:

2018 год:

Дебет 51 Кредит 62.02 – получен аванс 118 руб.;

Дебет 76.АВ Кредит 68 – начислен НДС 18 руб.;

18.01.2019:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – учет выручки от реализации 120 руб.;

Дебет 90.03 Кредит 68.02 – начислен НДС по ставке 20% – 20 руб.;

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 – списана себестоимость;

Дебет 62.02 Кредит 62.01 – зачет предварительной оплаты – 118 руб.

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ – вычет авансового НДС при зачете аванса на дату отгрузки – 18 руб.;

21.01.2019:

Дебет 51 Кредит 62.01 – получена доплата 2% – 2 руб.