Утверждена новая форма расчета 6-НДФЛ.

Документ: Приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@

Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ утверждена новая форма расчета 6-НДФЛ, порядок ее заполнения, а также формат представления расчета в электронной форме.

Главная особенность новой формы в том, что она объединила расчет по форме 6-НДФЛ и справку по форме 2-НДФЛ. Указанная справка теперь является Приложением № 1 к расчету.

Но и сама форма расчета 6-НДФЛ претерпела значительные изменения.

Так привычные данные о дате получения дохода и дате удержания налога (строки 100 и 110 раздела 2 действующего расчета 6-НДФЛ) больше отражать не нужно.

При этом данные о сроке перечисления НДФЛ остались, но из строки 120 раздела 2 действующего расчета переехали в раздел 1 нового расчета (поле 021). Кроме того, по каждой дате уплате удержанного налога необходимо указывать сумму (поле 022). При этом сумма всех полей 022 собирается за последние три месяца отчетного периода и отражается в поле 020 раздела 1 нового расчета 6-НДФЛ.

Что касается 2 раздела нового расчета 6-НДФЛ, то его содержание изменилось существенно. Теперь данные в нем отражаются по полям следуюим образом:

- 111 – дивиденды,

- 112 – выплаты по трудовым договора,

- 113 – выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг и выполнение работ.

Отметим, некоторые нюансы. Первый касается поля 113. Ранее Минфин России неоднократно утвеждал, что арендодатель по договору аренды с физическим лицом является налоговым агентом. То есть он должен удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет (подробнее см. статью). Но выплаты по договору аренды – это не вознаграждение за работы или услуги. Поэтому возникает вопрос об отражении по строке 113 вознаграждений по договору аренды.

Также, вероятно, заново возникнет вопрос о том, в расчет за какой период включать выпаты и НДФЛ с них, если уплата налога приходится на следющий период. Например, зарпллата за последний месяц отчетного периода. Возможно, что ФНС России будет придерживаться ранее озвученной позицией, что суммы дохода и налога с него необходимо отражать в расчете 6-НДФЛ того периода, когда произойдет уплата в бюджет (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Форма справки 2-НДФЛ в целом не изменилась. Однако в отдельном разделе нужно будет указывать сумму дохода, с которого не удержан НДФЛ налоговым агентом, и сумму неудержанного налога.

Приказом установлено, что справка 2-НДФЛ подается при в составе расчета 6-НДФЛ за налоговый период – календарный год (п. 5.1 Приложения № 2 к Приказу). Таким образом, несмотря на включение справки 2-НДФЛ в состав расчета 6-НДФЛ, периодичность ее сдачи не меняется.

Подавать сведения о невозможности удержания НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога налоговый агент должен теперь также по форме расчета 6-НДФЛ (п. 2 Приказа). При подаче такого сообщения в расчете заполняется титульный лист и справка, приведенная в Приложении № 1 к расчету.

Приказ также вкллючает форму справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах НДФЛ, которую налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям. Форма справки не изменилась по сравнению с действующей.

Новая форма расчета 6-НДФЛ применяется с отчетности за 1-й квартал 2021 года (п. 4 Приказа). Это означает, расчет по орме 6-НДФЛ за 2020 год сдается по старой форме.

Кроме того в 2021 году за 2020 год в прежнем порядке подается справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможность удержать налог.

В 2022 году эти данные за 2021 год неоходимо подавать в составе расчета 6-НДФЛ.