Нужно ли при выплате зарплаты за счет субсидии на нерабочие дни платить НДФЛ и страховые взносы (в том числе на травматизм)?

Вопрос аудитору

Организация относится к малому бизнесу и работает в отрасли, которая имеет право на поддержку в связи с распространением коронавируса. Организация получила субсидию на нерабочие дни и за счет этих средств произвела выплату зарплаты. Нужно ли с заработной платы, выплаченной за счет субсидии на нерабочие дни удерживать НДФЛ и начислять на нее страховые взносы?

Для поддержки малого и среднего бизнеса из пострадавших от коронавируса отраслей, а также социально ориентированных НКО Правительство РФ ввело специальные субсидии (постановление от 07.09.2021 № 1513). Получить можно:

• - субсидию на карантин – предоставляется тем, кто ведет в 2021 году деятельность в муниципальном образовании, в котором введены ограничения в связи с коронавирусом;
• - субсидию на нерабочие дни – разовую субсидию, которая предоставляется пострадавшим МСП и СОНКО в связи с нерабочими днями с 30.10.2021 до 07.11.2021.

Подробнее о субсидиях см. комментарий.

Размер субсидии на нерабочие дни считается как произведение 12 792 руб. (МРОТ на 01.01.2021) на количество работников в июне 2021 года (для ИП количество работников увеличивается на 1). Для ИП без сотрудников сумма субсидии составит величину МРОТ (12 792 руб.). Количество работников определяет ФНС России на основании РСВ за полугодие 2021 года (п. 5.1 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.09.2021 № 1513).

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ, при выплате работодателями, получившими субсидии на нерабочие дни, в календарном месяце получения субсидии или в следующем календарном месяце:

• - доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб., не облагаются НДФЛ (п. 89 ст. 217 НК РФ);
• - сумма выплат работникам в размере, не превышающем 12 792 руб. на одного работника, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством (ВНиМ) (пп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Таким образом, законодательство позволяет не облагать НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и социальное страхование на ВНиМ зарплату, выплаченную за счет субсидии на нерабочие дни. При этом не облагать можно выплаты в установленном размере, произведенные в месяце получения субсидии или в следующем месяце. Например, если субсидия на нерабочие дни получена в ноябре, то освобождаются суммы, выплаченные (не начисленные, а именно выданные) в ноябре или декабре. Если субсидия на нерабочие дни получена в декабре, то освобождаются суммы, выданные сотрудникам в декабре или в январе.

При этом изменения в Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ, который определяет условия освобождения выплат работникам от страховых взносов на травматизм, не вносились. Это означает, что оплата труда работникам, в том числе выплаченная за счет субсидии на нерабочие дни, страховыми взносами на травматизм облагается в общем порядке.