ФНС России рассказала, как в расчете 6-НДФЛ отражать зарплату за декабрь, выплаченную в январе.

ФНС России рассказала, как в расчете 6-НДФЛ отражать зарплату за декабрь, выплаченную в январе.

Дата публикации 17.12.2021

Документ

Письмо ФНС России от 09.08.2021 № СД-19-11/283

Комментарий

Работодатели, у которых дата выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлена с 10-го по 15-е число следующего месяца, должны выплатить зарплату за декабрь 2021 года в январе. ФНС России в письме от 09.08.2021 № СД-19-11/283 рассказала, как такую выплату необходимо отражать в отчетности по 6-НДФЛ.

Форма расчета 6-НДФЛ, в которую в качестве приложения № 1 включена справка о доходах и суммах налога физического лица (бывшая 2-НДФЛ, утв. приказом 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@), а также порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Порядок).

Налоговое ведомство напомнило, что в разделе 2 расчета 6-НФДЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 и 4.3 Порядка).

Данные отражаются в строках раздела 2 следующим образом (при условии сдачи 6-НДФЛ после выплаты зарплаты):

• - 110 – общая сумма дохода, начисленная с начала года;
• - 112 – сумма зарплаты, начисленная с начала года, включая зарплату за декабрь;
• - 140 – исчисленная сумма НДФЛ (в том числе с зарплаты за декабрь);

В приложении № 1 к расчету 6-НДФЛ (справка о доходах и суммах налога физического лица) указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке (п. 5.5 Порядка).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения этого дохода признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом налог исчисляется на дату получения дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты удерживают исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Из этого следует, что при заполнении строк 110, 112 и 140 раздела 2 в расчете 6-НДФЛ за 2021 год необходимо указать доход в виде начисленной зарплаты за декабрь (поскольку дата получения дохода пришлась на этот период) и НДФЛ с нее, поскольку он также исчислен в 2021 году. Это правило применяется для декабрьской зарплаты, причем независимо от даты ее выплаты и даты уплаты НДФЛ с нее в бюджет.

Отметим, что в строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2021 год НДФЛ с зарплаты за декабрь отражать не следует, поскольку на момент окончания года он еще не удержан (так как не было выплаты дохода).

Что касается заполнения приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ (справка о доходах и суммах налога физического лица), то доход в виде заработной платы, начисленный работнику за декабрь 2021 г. (в том числе выплачиваемый в январе 2022 г.), и сумма исчисленного НДФЛ с дохода также указываются в отчетности за 2021 год.