Можно ли учесть в стоимости ОС расходы на программное обеспечение для этого ОС?

Вопрос аудитору

Организация приобретает мультимедийный комплекс, который будет учитываться в составе основных средств. Для работы этого комплекса создается специализированное программное обеспечение. Как учитывать это программное обеспечение – в составе единого объекта ОС вместе с мультимедийным комплексом или отдельно в составе НМА?

Если ОС не может функционировать без установленного программного обеспечения, то расходы на приобретение этого программного обеспечения включаются в стоимость этого ОС.

Обоснование ответа.

В целях налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов), ст. 257 НК РФ. Таким образом, если основное средство не может использоваться без определенного программного обеспечения, то расходы на приобретение этого программного обеспечения рассматриваются как расходы на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, соответственно, включаются в первоначальную стоимость этого основного средства (письма ФНС России от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835).

Аналогичная ситуация в бухгалтерском учете. Расходы на приведение основного средства в состояние, пригодное к использованию, включаются в первоначальную стоимость этого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01, п. 5 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020). Таким образом, если основное средство пригодно к использованию только вместе с определенным программным обеспечением, то расходы на приобретение этого программного обеспечения включаются в стоимость этого основного средства.

Но если программное обеспечение приобреталось по лицензионному договору с условием оплаты права пользования периодическими платежами (роялти), то расходы на приобретение этого программного обеспечения в стоимость основного средства не включаются и учитываются:

В случае когда наличие установленного программного обеспечения не является обязательным условием функционирования основного средства, программное обеспечение учитывается отдельно в составе НМА (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ) или его стоимость включается в расходы равномерно в течение срока использования (п. 39 ПБУ 14/2007, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).