Можно ли в 2019 году указывать в счете-фактуре ставку НДС 18 %?

Несмотря на то что при отгрузке товаров и получении предоплаты с 1 января 2019 года применяется повышенная ставка НДС 20 % (20/120), в некоторых ситуациях и в 2019 году в счетах-фактурах может быть ставка НДС 18 % (18/118):

• когда товар отгружен до 01.01.2019, а счет-фактура выставлен в течение 5 дней, которые приходятся уже на 2019 год. Например, отгрузка товаров – 30.12.2018 и выставление счета-фактуры – 03.01.2019;
• выставление в 2019 году исправленных и корректировочных счетов-фактур к счетам-фактурам, выставленным в 2018 году со ставкой НДС 18 % (18/118). Например, отгрузка товаров и выставление счета-фактуры – 20.11.2018, а выставление исправленного (корректировочного) счета-фактуры – 15.01.2019;
• выставление счетов-фактур налоговыми агентами (п. 1 и п. 3 ст. 161 НК РФ) при оплате в 2019 году товаров (работ, услуг), приобретенных в 2018 году. Например, услуги иностранным контрагентом оказаны 20.12.2018, а выплата вознаграждения производится 15.01.2019 (п. 2.1 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Правомерность применения прежней ставки поможет определить код вида операции (КВО), который указывается в книге продаж при регистрации счета-фактуры. Так, правомерно регистрировать в книге продаж счет-фактуру со ставкой 18 % с КВО «06» (регистрация счетов-фактур налоговых агентов), с КВО «18» (составление или получение корректировочных счетов-фактур).

В то же время наличие в книгах продаж в 2019 году регистрационных записей с КВО «01» и ставкой НДС 18 % (с КВО «02» и ставкой НДС 18/118), скорее всего, потребует представления дополнительных пояснений налоговому органу. Кстати, именно для исключения фактов выставления счетов-фактур в 2019 году со ставкой НДС 18 % были внесены изменения в порядок применения НДС при возврате плательщиками НДС принятых на учет товаров.

Напомним, с 1 января 2019 года вместо «обратных» счетов-фактур, выставляемых покупателями товаров, будут применяться корректировочные счета-фактуры, выставляемые продавцами (п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).